Kristine Attard | Vergi ve Küresel Mobilite Direktörü, CLA Malta
2026 tarihli 250 sayılı Yasal Bildirim, ticari amaçla kullanılan menkul kıymetler ve gayrimenkullerden yapılan uygun bağışlara uygulanan %1,5’lik tercihli gümrük vergisi oranını, bağışçının gerçek anlamda amaçlanan bağış işlemi tamamlanamadan vefat ettiği belirli ölüm nedeniyle yapılan devirlere de genişletmektedir.
Bir bakışta
- 2026 tarihli LN 250 sayılı kanun, ticari amaçla kullanılan menkul kıymetler ve gayrimenkul bağışlarının vergi muamelesini düzenleyen S.L. 364.15 sayılı kanunda değişiklik yapmaktadır.
- %1,5’lik tercihli gümrük vergisi oranı artık belirli ölüm nedeniyle yapılan devirlere de uygulanabilir.
- Bu istisna, merhumun ölümünden önce, şartlara uygun bir bağış yapma konusunda samimi bir niyeti olması durumunda geçerlidir.
- Bu muafiyet otomatik olarak uygulanmaz: Yasal şartların yine de yerine getirilmesi gerekir ve hak kazanılabilirliğin tespitinde merhumun niyetine dair kanıtlar önemli olabilir.
Mevcut rejim
“Ticari Amaçla Kullanılan Menkul Kıymetler ve Gayrimenkul Bağışlarına İlişkin Vergi (Muafiyet) Kararnamesi” (S.L. 364.15), geçerli yasal koşullara tabi olmak kaydıyla, ticari amaçla kullanılan menkul kıymetler ve gayrimenkullerin uygun bağışlarına ayrıcalıklı vergi muamelesi sağlar. Bu koşulların yerine getirilmesi halinde, uygun bağışlar %1,5’lik indirimli vergi oranından yararlanabilir.
Bu düzenleme, özellikle aile işletmeleri ve belirli aile ilişkileri kapsamında işletme varlıklarının devri ile yakından ilgilidir.
2026 tarihli LN 250 sayılı kanunda yapılan değişiklikler
Bu değişiklik yapılmazsa, bağışın tamamlanmasından önce bağış yapmayı planlayan kişinin vefatı, söz konusu işlemin tercihli rejimden yararlanmasını engelleyebilir.
2026 tarihli LN 250 sayılı yasa bu durumu ele almaktadır. Değişiklik uyarınca, ölen kişinin ölümünden önce şartları karşılayan bir bağış yapma konusunda samimi bir niyeti olduğu kanıtlanabildiği takdirde, ilgili varlıkların daha sonra ölüm nedeniyle devredilmesi durumunda da bu ayrıcalıklı muamele geçerli olabilir.
Pratik bir örnek
Bir ebeveyn, aile işletmesindeki şartları karşılayan hisseleri bir çocuğuna bağış yoluyla devretmeyi planlar ve bağışın gerçekleştirilmesi için gerekli adımları atar, ancak devir işlemi tamamlanmadan vefat eder.
2026 tarihli LN 250 sayılı kanun uyarınca, ölüm nedeniyle gerçekleşen hisse devri, yasal şartların yerine getirilmesi ve ebeveynin ölümünden önce şartları karşılayan bir bağışta bulunma niyetinde olduğu kanıtlanabilmesi koşuluyla, tercihli gümrük vergisi muamelesinden yararlanabilir.
Samimi niyetini göstermek
Uzatma otomatik olarak gerçekleşmez. Ölüm nedeniyle yapılan devir işleminin, değiştirilmiş Kararname kapsamında geçerli olan koşulları yerine getirmesi gerekecektir; buna, merhumun şartları karşılayan bağışta bulunma konusundaki gerçek niyetinin kanıtlanması şartı da dahildir. Dolayısıyla, bu niyetin kanıtlanması, tercihli vergi muamelesi uygulanıp uygulanmayacağının belirlenmesinde özellikle önem kazanabilir.
Bu tür kanıtlar arasında, önerilen bağışın merhumun vefatından önce gerçekten düşünülmüş olduğunu veya gerçekleştirilme aşamasında olduğunu gösteren döneme ait belgeler ve diğer kayıtlar yer alabilir.
Halefiyet ve aile işletmesi planlaması açısından sonuçları
Bu değişiklik, planlanan uygun bir bağışın bağışçının vefatı nedeniyle hayatta iken tamamlanamaması durumunda daha fazla esneklik sağlamaktadır. Ayrıca, uygun bir bağışın planlandığı veya gerçekleştirildiği her durumda uygun belgelerin saklanmasının önemini vurgulamaktadır; zira bu belgeler, daha sonraki bir vefat nedeniyle yapılan devreye tercihli rejimin uygulanması talep edildiğinde ilgili olabilir.
Bu nedenle, söz konusu değişiklik, miras ve aile işletmesi planlaması kapsamında özel bir dikkat gerektirmektedir; özellikle de bağışlayıcının vefatı sırasında önerilen ve şartları karşılayan bağışın henüz tamamlanmamış olması durumunda.
Sorumluluk Reddi
Bu makale yalnızca genel bilgi amaçlıdır ve 25 Eylül 2026 tarihi itibarıyla geçerli olan durumu yansıtmaktadır. Makale, vergi veya hukuki danışmanlık niteliği taşımamaktadır ve bu amaçla kullanılmamalıdır. Makalede ele alınan konulardan herhangi biriyle ilgili harekete geçmeden önce, özel profesyonel danışmanlık alınmalıdır. CLA Malta, bu makaleye dayanılarak gerçekleştirilen veya gerçekleştirilmeyen herhangi bir eylemden dolayı sorumluluk kabul etmez.